§ 23 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
ZDPHzákon č. 235/2004 Sb. · Díl 4 – Uskutečnění plnění a vznik povinnosti daň přiznat nebo zaplatit · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf určuje, kdy přesně vzniká povinnost přiznat nebo zaplatit DPH při dovozu zboží ze zemí mimo Evropskou unii. Týká se jak plátců DPH (podnikatelů i firem), tak i osob, které plátci DPH nejsou. Řeší situace od běžného propuštění zboží do doložených celních režimů až po porušení celních podmínek.
- Povinnost k DPH při dovozu vzniká buď řádným propuštěním zboží do vybraných celních režimů (např. do volného oběhu), nebo nesplněním celních povinností a podmínek.
- Pokud je zboží propuštěno plátci DPH, má povinnost přiznat daň ve svém daňovém přiznání za to zdaňovací období, ve kterém k propuštění došlo.
- Při dočasném použití zboží s částečným osvobozením od cla se daň přiznává nebo platí ve výši, jako by bylo zboží propuštěno do běžného volného oběhu.
- Poruší-li plátce podmínky pro osvobození od daně podle odkazovaného ustanovení, musí daň přiznat v přiznání za období, kdy bylo zboží propuštěno do volného oběhu.
- Plátce splní svou povinnost přiznat daň také tehdy, pokud ji zaplatil přímo celnímu úřadu jako osoba povinná k její úhradě.
(1) Zdanitelné plnění je uskutečněno a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží vzniká
a) propuštěním zboží do celního režimu
1. volného oběhu,
2. dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla, nebo
3. konečného užití,
b) nesplněním některé z povinností stanovených v celních předpisech pro
1. vstup zboží, které není zbožím Evropské unie, na území Evropské unie,
2. dočasné uskladnění,
3. celní režim tranzitu,
4. celní režim uskladnění,
5. celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od dovozního cla,
6. celní režim zušlechtění, nebo
7. nakládání se zbožím, které není zbožím Evropské unie,
c) nesplněním podmínky, na jejímž základě může být zboží, které není zbožím Evropské unie, propuštěno do celního režimu, s výjimkou celního režimu konečného užití,
d) odnětím zboží, které není zbožím Evropské unie, celnímu dohledu, nebo
e) porušením podmínek stanovených v povolení k použití zvláštního celního režimu.
(2) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a), je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do příslušného celního režimu propuštěno.
(3) Bylo-li plátci rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je plátce povinen přiznat daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(4) Pokud byly porušeny podmínky pro osvobození od daně podle § 71g, je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém bylo zboží do celního režimu volného oběhu propuštěno.
(5) Bylo-li osobě, která není plátcem, rozhodnutím celního úřadu zboží propuštěno podle odstavce 1 písm. a) bod 2, je tato osoba povinna zaplatit daň ve výši, která by byla vyměřena při propuštění zboží do celního režimu volného oběhu v době dovozu zboží.
(6) Plátce splnil povinnost přiznat daň při dovozu zboží, pokud daň zaplatil celnímu úřadu v souladu s tímto zákonem jako osoba povinná zaplatit daň.