§ 36a Základ daně ve zvláštních případech
ZDPHzákon č. 235/2004 Sb. · Oddíl 1 – Základ daně a výpočet daně · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf určuje, kdy musíte při prodeji nebo poskytnutí služby použít jako základ daně obvyklou cenu místo ceny skutečně sjednané. Týká se to obchodů s takzvanými spojenými osobami (například příbuzní, majetkově nebo personálně propojené firmy), a to v situacích, kdy je sjednaná cena uměle snížena nebo zvýšena a jedna ze stran má omezený nárok na odpočet daně.
- Pokud prodáváte spojené osobě za cenu nižší, než je cena obvyklá, a tato osoba nemá plný nárok na odpočet daně, musíte daň vypočítat z ceny obvyklé.
- Pokud prodáváte spojené osobě za cenu vyšší, než je cena obvyklá, a sami musíte krátit svůj nárok na odpočet daně podle jiného ustanovení, je základem daně cena obvyklá.
- U osvobozených plnění bez nároku na odpočet daně prodaných spojené osobě pod obvyklou cenou se použije cena obvyklá, pokud prodávající musí krátit svůj nárok na odpočet daně podle jiného ustanovení.
- Mezi spojené osoby patří osoby blízké, společníci stejné společnosti nebo firmy propojené kapitálově (podíl nejméně 25 %) či personálně.
- U dodání nemovitostí se pravidla pro spojené osoby vztahují také na zaměstnance a osoby jim blízké.
(1) Základem daně je obvyklá cena bez daně, určená ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, je-li zdanitelné plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata za zdanitelné plnění
a) nižší než obvyklá cena a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nemá nárok na odpočet daně nebo nemá nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
b) vyšší než obvyklá cena a plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, je povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
(2) Hodnotou plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně je obvyklá cena určená ke dni jeho uskutečnění, je-li plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata nižší než obvyklá cena a plátce, který uskutečnil plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, je povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
(3) Osobami, na které se vztahují odstavce 1 a 2, jsou
a) osoby v kapitálově spojeném seskupení, pokud podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech představuje alespoň 25 %,
b) osoby v personálně spojeném seskupení; to neplatí, pokud jsou podmínky pro personálně spojené seskupení splněny tím, že je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,
c) osoby blízké,
d) společníci téže společnosti,
e) v případě, že jde o dodání nemovité věci,
1. zaměstnanci nebo jiné osoby vykonávající činnost vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu,
2. osoby blízké osobě podle bodu 1.