§ 78a Úprava odpočtu daně
ZDPHzákon č. 235/2004 Sb. · Díl 10 – Odpočet daně · znění od 1. 1. 2026
Tento paragraf stanovuje pravidla a vzorec pro výpočet úpravy odpočtu DPH u dlouhodobého majetku, pokud se v průběhu let změní rozsah jeho využívání pro podnikání. Týká se plátců DPH, kteří pořídili majetek a u kterých dochází ke změně nároku na odpočet daně. Úprava se provádí za příslušný kalendářní rok po stanovené časové období.
- Částka úpravy se počítá jako jedna pětina nebo jedna desetina (u staveb, jednotek, jejich technického zhodnocení a pozemků) ze součinu původní daně a rozdílu mezi současným a původním ukazatelem nároku na odpočet.
- Ukazatel nároku na odpočet může být 0 % (bez nároku), 100 % (plný nárok), nebo poměrný či vypořádací koeficient (případně jejich součin při jejich souběhu).
- Úprava odpočtu se provede pouze tehdy, pokud je rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet větší než 10 procentních bodů.
- Pokud je vypočtená částka kladná, je plátce oprávněn odpočet zvýšit; je-li záporná, je povinen odpočet snížit a daň vrátit.
- U majetku pořízeného před registrací k dani se vychází z ukazatele nároku platného v roce registrace a při změně účelu jen po část roku se tato skutečnost v částce úpravy zohlední.
(1) Částka úpravy odpočtu daně za příslušný kalendářní rok se vypočte ve výši jedné pětiny, popřípadě jedné desetiny v případě staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení podle § 4 odst. 4 písm. c) bodu 4 a v případě pozemků, ze součinu
a) částky daně na vstupu u příslušného majetku a
b) rozdílu mezi ukazatelem nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, v němž se provádí úprava odpočtu daně, a ukazatelem nároku na odpočet daně
1. ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn, nebo
2. ke kalendářnímu roku, v němž byl majetek pořízen, pokud plátce nárok na odpočet daně neměl.
(2) Ukazatelem nároku na odpočet daně je
a) 0 %, nemá-li plátce nárok na odpočet daně,
b) 100 %, má-li plátce nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
c) poměrný koeficient nebo vypořádací koeficient, má-li plátce nárok na odpočet daně pouze v částečné výši, popřípadě součin obou koeficientů, dojde-li k souběhu nároku na odpočet daně v poměrné výši podle § 75 a nároku na odpočet daně v krácené výši podle § 76.
(3) Úprava odpočtu daně se provede pouze v případě, že rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně je větší než 10 procentních bodů. Je-li vypočtená částka úpravy odpočtu daně kladná, je plátce oprávněn úpravu provést, je-li záporná, je plátce povinen úpravu provést.
(4) Při výpočtu částky úpravy odpočtu daně u dlouhodobého majetku, který plátce pořídil jako osoba povinná k dani přede dnem registrace, se postupuje obdobně podle odstavce 1 s tím, že namísto ukazatele nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet uplatněn nebo majetek pořízen, se použije ukazatel nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, ve kterém došlo k registraci.
(5) Používá-li plátce majetek pro změněné účely podle § 78 odst. 4 písm. a) až c) pouze po část příslušného kalendářního roku, zohlední se tato skutečnost v částce úpravy odpočtu daně vypočtené podle odstavce 1 nebo 4.